營改增後，園林公司應如何交稅，交多少稅，主要取決于園林公司如何簽訂合同。因此，園林公司應根據發包方的要求，盡量選擇稅負低的合同簽訂技巧。
一(yī)、綠化工(gōng)程的稅收法律依據分(fēn)析
1、《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第（三）項的規定
《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第（三）項規定，購進農産品，除取得增值稅專用發票(piào)或者海關進口增值稅專用繳款書(shū)外(wài)，按照農産品收購發票(piào)或者銷售發票(piào)上注明的農産品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。
2、财稅[2016]36号附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（三）項的規定
财稅[2016]36号附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（三）項規定：“購進農産品，除取得增值稅專用發票(piào)或者海關進口增值稅專用繳款書(shū)外(wài)，按照農産品收購發票(piào)或者銷售發票(piào)上注明的農産品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，準予從銷項稅額中(zhōng)抵扣。”
3、财稅〔2008〕81号的規定
《财政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2008〕81号）第一(yī)條規定：“對農民專業合作社銷售本社成員(yuán)生(shēng)産的農業産品，視同農業生(shēng)産者銷售自産農業産品免征增值稅。”第二條規定：“自2008年7月1日起，增值稅一(yī)般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業産品，可按13%的抵扣率計算抵扣增值稅進項稅額。”
4、财稅〔2017〕37号的規定
（1）自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，将13%稅率改爲11%。
《财政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕37号）第一(yī)條規定：“納稅人銷售或者進口農産品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物(wù)油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報紙(zhǐ)、雜(zá)志(zhì)、音像制品、電(diàn)子出版物(wù)，稅率爲11%。
（2）農産品進項稅額抵扣新規定
《财政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕37号）第二條第（一(yī)）規定：自2017年7月1日起，納稅人購進農産品，按下(xià)列規定抵扣進項稅額：
①取得一(yī)般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票(piào)或海關進口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發票(piào)或海關進口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額爲進項稅額；
②從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用發票(piào)的，以增值稅專用發票(piào)上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；
③取得（開(kāi)具）農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)的，以農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)上注明的農産品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
（3）農産品“銷售發票(piào)”的界定
财稅〔2017〕37号第二條第（六）項《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知(zhī)所稱銷售發票(piào)，是指農業生(shēng)産者銷售自産農産品适用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發票(piào)。
5、農業産品的界定
财政部、國家稅務總局關于印發《農業産品征稅範圍注釋》的通知(zhī)（财稅字[1995]52号） 第一(yī)條規定：“《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一(yī)項所稱的“農業生(shēng)産者銷售的自産農業産品”，是指直接從事植物(wù)的種植、收割和動物(wù)的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自産農業産品；對上述單位和個人銷售的外(wài)購的農業産品，以及單位和個人外(wài)購農業産品生(shēng)産、加工(gōng)後銷售的仍然屬于注釋所列的農業産品，不屬于免稅的範圍，應當按照規定稅率征收增值稅。”
根據《農業産品征稅範圍注釋》的規定，農業産品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水産業生(shēng)産的各種植物(wù)、動物(wù)的初級産品。植物(wù)類包括人工(gōng)種植和天然生(shēng)長的各種植物(wù)的初級産品。植物(wù)類包括“其他植物(wù)”，所謂的“其他植物(wù)”是指除上述列舉植物(wù)以外(wài)的其他各種人工(gōng)種植和野生(shēng)的植物(wù)，如樹(shù)苗、花卉、植物(wù)種子、植物(wù)葉子、草、麥稭、豆類、薯類、藻類植物(wù)等。
6、綠化工(gōng)程稅收法律依據分(fēn)析結論
根據以上稅收法律依據，自2017年7月1日起，有關苗木、樹(shù)苗的銷售、種植和植保服務的增值稅政策，總結如下(xià)：
（1）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自産的林木、苗木和樹(shù)苗免增值稅。
（2）一(yī)般納稅人的房地産公司或購買者從農業合作社、農民和苗圃公司采購林木、苗木和樹(shù)苗，依照農産品銷售普通發票(piào)或收購發票(piào)上注明的農産品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。
（3）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自産的林木、苗木和樹(shù)苗，因适用免增值稅政策而向購買方開(kāi)具零稅率的增值稅普通發票(piào)或開(kāi)具農産品收購發票(piào)。根據《增值稅發票(piào)開(kāi)具指南(nán)》第四條“收購業務發票(piào)開(kāi)具”的規定，納稅人通過新系統使用增值稅普通發票(piào)開(kāi)具收購發票(piào)，系統在發票(piào)左上角自動打印“收購”字樣。
（4）從事苗木、林木和樹(shù)苗銷售并具有一(yī)般納稅人資(zī)格的貿易公司或者中(zhōng)介手中(zhōng)購買苗木、林木和樹(shù)苗，憑借貿易公司或中(zhōng)介開(kāi)具的增值稅專用發票(piào)，以增值稅專用發票(piào)上注明的增值稅額爲進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。
（5）從小(xiǎo)規模納稅人手中(zhōng)采購苗木、林木和樹(shù)苗，必須憑借小(xiǎo)規模納稅人到當地稅務機關代開(kāi)的增值稅專用發票(piào)，以增值稅專用發票(piào)上注明的金額（不含增值稅額）和11%的扣除率計算進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。特别要注意的是，在計算抵扣額時按金額*11%計算，比如某公司從甲小(xiǎo)規模納稅人手上取得專票(piào)，票(piào)面金額1000元，稅額30元，價稅合計1030元，這時候，該公司能抵扣的進項稅＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%。
（6）從農民手中(zhōng)購買苗木、林木和樹(shù)苗的開(kāi)票(piào)方法：一(yī)是必須憑與農民簽訂的收購合同和農民身份證到農民所在地的國稅局購買農産品收購發票(piào)，開(kāi)給農民；二是要求農業生(shēng)産者個人到其所在的稅務機關代開(kāi)普通發票(piào)，依照農産品收購發票(piào)或代開(kāi)的增值稅普通發票(piào)上注明的農産品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。
1、案情介紹
甲房地産公司在開(kāi)發一(yī)個項目時，需要進行綠化，該綠化項目總投資(zī)10000萬元（含增值稅），其中(zhōng)苗木9000萬元，人工(gōng)費(fèi)用（植樹(shù)勞務費(fèi)用）1000萬元，房地産公司面臨以下(xià)幾種合同簽訂方法：
第一(yī)種合同簽訂方法：房地産公司直接與苗圃公司簽訂苗木采購合同，合同約定苗木9000萬元，然後房地産公司與勞務公司簽訂勞務合同，合同約定勞務款1000萬元，勞務公司給房地産企業開(kāi)3%的增值稅專用發票(piào)。
第二種合同簽訂方法：房地産公司直接與苗圃公司簽訂苗木采購合同，合同約定苗木9000萬元，然後房地産公司與自然人包工(gōng)頭簽訂勞務合同，合同約定勞務款1000萬元，包工(gōng)頭到當地稅務部門代開(kāi)增值稅發票(piào)給房地産公司。
第三種合同簽訂方法：房地産公司直接與擁有苗圃的園林公司簽訂10000萬元的包工(gōng)包料合同，合同約定：苗木價款9000萬元、植樹(shù)勞務款1000萬元，園林公司給房地産公司開(kāi)具9000萬元的零稅率的增值稅普通發票(piào)，1000萬元11%的增值稅增值稅專用發票(piào)。
第四種合同簽訂方法：房地産公司直接與擁有苗圃的園林公司簽訂兩份合同：一(yī)份是苗木采購合同，合同約定：苗木價款9000萬元；另一(yī)份是苗木植樹(shù)勞務合同，合同約定勞務款是1000萬元。園林公司給房地産公司開(kāi)具9000萬元的零稅率的增值稅普通發票(piào)，1000萬元3%的增值稅增值稅專用發票(piào)。
第五種合同簽訂方法：房地産公司直接與沒有苗圃的園林公司簽訂簽訂10000萬元的包工(gōng)包料合同，園林公司外(wài)購苗木進行施工(gōng)，合同約定：苗木價款9000萬元、植樹(shù)勞務款1000萬元，園林公司給房地産公司開(kāi)具10000萬元11%的增值稅增值稅專用發票(piào)。
以上合同中(zhōng)約定的數字都是含增值稅的，請分(fēn)析比較房地産企業簽訂哪一(yī)種合同方法的稅負更低？
2、不同簽訂合同方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析
（1）第一(yī)種合同簽訂方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析：
由于苗圃公司銷售苗木是免增值稅的，苗圃公司向房地産企業開(kāi)具零稅率的增值稅普通發票(piào)，根據《财政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕37号）第二條第（三）項的規定，取得（開(kāi)具）農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)的，以農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)上注明的農産品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
根據《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》的規定，“其他建築服務”，是指上列工(gōng)程作業之外(wài)的各種工(gōng)程作業服務，如鑽井（打井）、拆除建築物(wù)或者構築物(wù)、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建築物(wù)平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附着物(wù)（包括岩層、土層、沙層等）剝離(lí)和清理等工(gōng)程作業。财稅[2016]36号文件附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一(yī)條第（七）項第1款規定：“一(yī)般納稅人以清包工(gōng)方式提供的建築服務，可以選擇适用簡易計稅方法計稅。以清包工(gōng)方式提供建築服務，是指施工(gōng)方不采購建築工(gōng)程所需的材料或隻采購輔助材料，并收取人工(gōng)費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建築服務。”基于以上稅收政策規定，勞務公司從事植樹(shù)勞務是建築服務，可以選擇簡易計稅方法，按照3%計征增值稅。
因此，房地産企業可以抵扣的增值稅爲：9000×11%+1000÷（1+3%）×3%=990+29.13=1019.13(萬元)。
（2）第二種合同簽訂方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析：
根據《增值稅發票(piào)開(kāi)具指南(nán)》的規定，依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開(kāi)具增值稅普通發票(piào)的，可以向稅務機關申請代開(kāi)增值稅普通發票(piào)。同時根據《中(zhōng)華人民共和國發票(piào)管理辦法》的規定，個人到當地稅務部門代開(kāi)發票(piào)時，隻能申請代開(kāi)增值稅普通發票(piào)，不能代開(kāi)增值稅專用發票(piào)。因此，本案例中(zhōng)的包工(gōng)頭代開(kāi)的增值稅普通發票(piào)，房地産企業不可以抵扣增值稅進項稅額。
因此，房地産企業可以抵扣的增值稅爲：9000×11%=990(萬元)。
（3）第三種合同簽訂方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析：
由于園林公司擁有自己的苗圃，與房地産公司簽訂包工(gōng)包料的園林綠化工(gōng)程，所以園林公司實質上發生(shēng)了銷售自産貨物(wù)并提供建築勞務的行爲。根據《國家稅務總局關于進一(yī)步明确營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11号）第一(yī)條和第四條的規定。納稅人銷售活動闆房、機器設備、鋼結構件等自産貨物(wù)的同時提供建築、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅〔2016〕36号文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分(fēn)别核算貨物(wù)和建築服務的銷售額，分(fēn)别适用不同的稅率或者征收率”。基于此規定，園林公司發生(shēng)的樹(shù)苗植樹(shù)勞務可以選擇11%的稅率計征增值稅。由于園林公司銷售苗木是免增值稅的，發生(shēng)植樹(shù)勞務選擇11%稅率計征增值稅，所以園林公司發生(shēng)了兼營行爲，根據财稅[2016]36号文件附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一(yī)條第(一(yī))項的規定，試點納稅人銷售貨物(wù)、加工(gōng)修理修配勞務、服務、無形資(zī)産或者不動産适用不同稅率或者征收率的，應當分(fēn)别核算适用不同稅率或者征收率的銷售額，未分(fēn)别核算銷售額的，從高适用稅率。基于此規定，園林公司給房地産企業開(kāi)具9000萬元零稅率的增值稅普通發票(piào)和1000萬元11%稅率的增值稅專用發票(piào)。
因此，房地産公司可以抵扣的增值稅爲：9000×11%=990(萬元)+1000÷（1+11%）×11%=990+99.1=1089.1（萬元）。
（4）第四種合同簽訂方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析：
園林公司與房地産企業簽訂的兩份合同，一(yī)份是苗木采購合同，合同約定：苗木價款9000萬元；另一(yī)份是苗木植樹(shù)勞務合同，合同約定勞務款是1000萬元。對園林公司而言，實質是“甲供材”合同，根據《财政部國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》“财稅[2016]36号”附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一(yī)條第（七）款“建築服務”第2項的規定，一(yī)般納稅人爲甲供工(gōng)程提供的建築服務，可以選擇适用簡易計稅方法計稅。
因此，房地産公司可以抵扣的增值稅爲：9000×11%=990(萬元)+1000÷（1+3%）×3%=990+99.1=1019.13(萬元)。
（5）第五種合同簽訂方法下(xià)的增值稅成本分(fēn)析：
财稅[2016]36号文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》
第四十條規定：“一(yī)項銷售行爲如果既涉及服務又(yòu)涉及貨物(wù)，爲混合銷售。從事貨物(wù)的生(shēng)産、批發或者零售的單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物(wù)繳納增值稅；其他單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。”基于此規定，第五種合同簽訂方法下(xià)的園林公司發生(shēng)了混合銷售行爲，按照11%稅率計征增值稅，向房地産企業開(kāi)具11%的增值稅專用發票(piào)。
因此，房地産公司可以抵扣的增值稅爲：10000÷（1+11%）×11%=991(萬元)。
3、分(fēn)析結論
在五種不同合同簽訂方法中(zhōng)，通過以上增值稅成本計算可以得出以下(xià)結論：
（1）對房地産企業而言，最節約增值稅的是第三種合同簽訂方法；其次是第一(yī)種和第四種合同簽訂方法；稅負最重的是第二中(zhōng)合同簽訂方法。
（2）對于擁有自己苗圃的園林公司而言，最節約增值稅的是第四種合同簽訂方法。
三、園林公司養護工(gōng)程節稅的合同簽訂技巧
1、法律依據分(fēn)析
财稅[2016]36号附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一(yī)條第（十）規定：“農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物(wù)保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生(shēng)動物(wù)的配種和疾病防治，免增值稅。”
《國家稅務總局關于進一(yī)步明确營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11号）第五條規定：“納稅人提供植物(wù)養護服務，按照“其他生(shēng)活服務”繳納增值稅。”根據以上稅收政策規定，一(yī)般納稅人資(zī)格的園林公司從事植物(wù)養護服務，應按照6%稅率計征增值稅，但是，在植物(wù)養護服務中(zhōng)，發生(shēng)的植物(wù)保護服務（簡稱爲植保勞務）免增值稅。
2、園林公司養護工(gōng)程節稅的合同簽訂技巧
财稅[2016]36号文件附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一(yī)條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分(fēn)别核算免稅、減稅項目的銷售額；未分(fēn)别核算的，不得免稅、減稅。根據此條的規定，園林公司在簽訂養護工(gōng)程合同時，應将免稅的植物(wù)保護業務和不能免增值稅的非植物(wù)保護業務在合同中(zhōng)分(fēn)别約定價款，否則不能享受免增值稅的待遇從而要多繳納增值稅。
（1） 案情介紹
某企業承接了一(yī)項綠化養護工(gōng)程，爲一(yī)小(xiǎo)區栽種水杉樹(shù)苗，并在工(gōng)程完工(gōng)後1年内提供樹(shù)苗日常養護。綠化工(gōng)程價款750萬元（含增值稅），養護勞務收入100萬元（含增值稅），其中(zhōng)養護勞務收入中(zhōng)提供的病蟲害防治、植保勞務收入50萬元（含增值稅）。假設不考慮增值稅進項稅額的抵扣，請問應該如何簽訂合同使該企業的稅負最低？
（2）法律依據
财稅[2016]36号附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一(yī)條第（十）規定：“農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物(wù)保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生(shēng)動物(wù)的配種和疾病防治，免增值稅。”
《國家稅務總局關于進一(yī)步明确營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11号）第五條規定：“納稅人提供植物(wù)養護服務，按照“其他生(shēng)活服務”繳納增值稅。”
（3）簽定合同技巧的涉稅分(fēn)析
①第一(yī)種簽訂合同的技巧：在合同中(zhōng)約定綠化工(gōng)程價款750萬元，養護勞務收入100萬元。
②第二種簽訂合同的技巧：在合同中(zhōng)約定綠化工(gōng)程價款750萬元，養護勞務收入50萬元，提供病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。
基于以上法律規定，第一(yī)種合同簽訂技巧：則應納增值稅=750÷（1+11%）×11%+100÷（1+6%）×6%=74.32+5.66=79.98（萬元）。第二種合同簽訂技巧：則應納增值稅=750÷（1+11%）×11%+（100-50）÷（1+6%）×6%=74.32+2.83=77.15（萬元）。第二種合同簽訂技巧比第一(yī)種合同簽訂技巧節約營業稅2.83萬元。